Долгое время 30% рулинг в Нидерландах был своего рода «Святым Граалем» для экспатов: простым, понятным и, главное, безлимитным. Зарабатываешь 500к в год? Получаешь налоговую скидку с 500к. Но политика как всегда вмешалась в экономику, и два совершенно разных понятия — налоговая льгота для мигрантов и зарплатный стандарт для чиновников — пересеклись.

Что такое WNT-norm?

WNT (Wet Normering Topinkomens), или «Закон о стандартизации топ-доходов», изначально не имел никакого отношения к экспатам. Этот закон был создан, чтобы ограничить зарплаты в государственном секторе. Логика проста: чиновник не должен зарабатывать больше, чем министр.

В народе этот лимит называют «Балкененде-норм» (Balkenende-norm), по названию кабинета, которая это придумала. Сумма индексируется ежегодно:

В 2024 году: €233 000
В 2025 году: €246 000
В 2026 году: €262 000

Хроника изменений: как закрывался «безлимит»

История ограничения рулинга развивалась стремительно.

Эпоха свободы (до 2023 года)

Рулинг применялся ко всей сумме брутто-зарплаты без верхнего предела. Это делало Нидерланды невероятно привлекательными для топ-менеджеров и узких специалистов мирового уровня.

Переломный момент (1 января 2024 года)

Вступила в силу поправка из Belastingplan 2023, о которой мы писали еще в 2022, которая привязала 30% рулинг к норме WNT. С этого дня налоговая скидка 30% рулинга стала применяться только к сумме, не превышающей этот государственный стандарт. Всё, что выше — облагается налогом по полной ставке. 

Для тех, кто получил рулинг после 1 января 2023 года, это правило заработало мгновенно. 

Час икс: 1 января 2026 года

Почему мы говорим об этом именно сейчас, в конце 2025 года? Потому что заканчивается переходный период.

Власти дали «старожилам» (тем, у кого рулинг действовал еще в декабре 2022 года) трехлетнюю отсрочку, но с 1 января 2026 года иммунитет снимается. Теперь ограничение по норме WNT (в 2026 году она будет составлять €262 000) коснется абсолютно всех обладателей 30% рулинга, независимо от стажа пребывания в стране.

Что это значит на практике?

Если ваша годовая зарплата (включая отпускные, 13-ю зарплату и бонусы) ниже текущей нормы WNT (€246 000 на 2025 и €262 000 на 2026), вы можете выдохнуть. Для вас ничего не меняется.

Если же ваш доход превышает эту планку:

1. 30% скидка применяется только к сумме в пределах лимита WNT.
2. Весь доход сверх лимита облагается подоходным налогом в полном объеме (Box 1).

ВАЖНО: любые другие безналоговые компенсации (в рамках экстратерриториальных расходов или целенаправленных безналоговых компенсаций (gerichte vrijstellingen) также понижают ваш лимит WNT!

Как посчитать точный потолок

Посчитать максимальную безналоговую компенсацию 30% рулинга довольно просто. Закон устанавливает жесткий «потолок» суммы, которую можно получить без уплаты налогов.

Формула: WNT-норма × 30% = максимальная безналоговая компенсация 30% рулинга

Пример на 2025 год
Максимальная необлагаемая выплата: € 246.000 × 0,30 = € 73.800/год.

Это означает, что за весь 2025 год сотрудник может получить максимум € 73.800 «чистыми» в качестве компенсации расходов (30% рулинг). Все, что работодатель выплачивает сверх этой суммы (даже если по контракту у сотрудника зарплата 500к), считается обычной зарплатой и облагается подоходным налогом по полной ставке.

Как посчитать НЕПОЛНЫЙ год (pro-rata расчет)

Если сотрудник работал не весь год (например, устроился 1 мая или уволился 1 октября), WNT-норма — и, следовательно, максимальная сумма рулинга — обязательно пересчитываются пропорционально времени работы.

Формула: (Безналоговый максимум за год / 12 месяцев) × Количество отработанных месяцев

Пример (старт в середине года)
Представим, что сотрудник (подпадающий под новые правила) начал работать 1 июля 2025 года.

• Он проработает в 2025 году ровно 6 месяцев.
• Годовой лимит 30%-рулинга: € 73.800.

Расчет его личного лимита: € 73.800 / 12 месяцев × 6 месяцев = € 36.900.

Что это значит для бухгалтерии: В период с июля по декабрь компания сможет выплатить ему суммарно не более € 36.900 чистыми в виде необлагаемой 30%-надбавки. Если же его зарплата сотрудника очень высокая и 30% от неё составят € 50.000 за эти полгода, то:

1. € 36.900 пройдут без налога.
2. Оставшиеся € 13.100 (€ 50.000 — € 36.900) должны облагаться налогом как обычная зарплата.

ВАЖНО: Максимум WNT-нормы зависит от количества рабочих часов и по умолчанию указан для тех, кто работает стандартные 40 часов/неделю. Если же сотрудник работает 4 дня в неделю из 5 (0,8 FTE), то и его WNT-максимум понизится! Например, в 2025 году он составил бы €196.800 (€246.000 x 0,8). А с ним уменьшится и максимум безналоговых компенсаций.

Советы и лайфхаки

Посчитайте свой доход

Многие ошибочно смотрят только на свою месячную зарплату. Для лимита WNT считается весь доход. Возьмите калькулятор и сложите:

• Gross Salary (годовая брутто-зарплата).
• Holiday Allowance (8% отпускных).
• 13-я зарплата (если есть).
• Бонусы и комиссионные.
• Стоимость опционов или акций (RSU), которые вестингуются в этом году.
• Company car (bijtelling) — налоговая стоимость служебного авто тоже часто входит в базу.

Если эта сумма меньше €262.000 (WNT на 2026 год), выдыхайте — эти советы не для вас, у вас ничего не меняется. Если больше — идем дальше.

Манёвр с бонусом
Если вы «старожил» с высоким доходом, то в этом (2025) году вы всё еще можете извлечь максимум выгоды из своего дохода из-за отсутствия для вас максимума безналоговой компенсации. Постарайтесь получить бонус в конце 2025 года, тогда 30% рулинг будет распространяться на всю сумму бонуса.
А с 2026 года нужно заранее распланировать и спрогнозировать свой доход с вашим работодателем так, чтобы в конце года (когда/если вы выйдете за пределы нормы) к вам и вашему работодателю не пришла Налоговая со штрафами и дополнительными налогами.

Проверьте пенсионные отчисления

Зарплата сверх лимита WNT облагается по полной ставке (Box 1, 49,50%). Но пенсионные взносы часто идут до налогообложения.

Посмотрите, используете ли вы свой пенсионный лимит (jaarruimte) по максимуму. Иногда выгоднее перенаправить часть «сверхлимитной» зарплаты в пенсионный фонд, чем получать её деньгами и отдавать половину налоговой.

Ревизия «прочих бенефитов»

Некоторые компенсации могут считаться доходом. Например, оплата школы для детей или переездов. В рамках 30% рулинга их можно возмещать безналогово поверх зарплаты (так называемые extraterritorial costs), но важно убедиться, как именно ваш работодатель проводит это в ведомости. Убедитесь, что школа оплачивается напрямую работодателем или возмещается как расходы, а не включена в вашу брутто-зарплату как бонус, который «съест» часть вашего лимита WNT.

Итоги

Предупрежден — значит вооружен! Если вас касается это ограничение — убедитесь, что бухгалтеры вашей компании хорошо разбираются в этом вопросе и готовы к 2026 году!

Искренне желаем всем читателям зарабатывать столько, чтобы беспокоиться о WNT-норме 🙂