30% рулинг остаётся одной из ключевых налоговых льгот для экспатов, переезжающих в Нидерланды по работе. Эта схема позволяет получить значительное снижение налоговой нагрузки за счёт того, что часть дохода сотрудника освобождается от подоходного налога.
В последние годы правила применения этой популярной льготы были пересмотрены: введены ограничения по максимальной сумме, отменены отдельные опции, изменились условия для новых заявителей. Эти изменения уже действуют и стали частью текущей практики.
В этой статье мы собрали всю актуальную информацию о том, как все работает в 2025 году — как для тех, кто только планирует переезд, так и для тех, кто оформил льготу в предыдущие годы.
Что такое 30% рулинг
Это возможность для иностранных специалистов, привлечённых из-за границы, получить до 30% от своей зарплаты в виде необлагаемой налогом компенсации. Эта сумма формально считается покрытием «экстратерриториальных расходов», связанных с переездом, обустройством и жизнью за рубежом.
Документально оформляется вашим работодателем. Если заявление подано в течение четырёх месяцев после начала работы, рулинг применяется с первого дня трудоустройства. Срок действия — до 5 лет, если ранее вы не проживали, не учились и не работали в Нидерландах. В противном случае срок может быть сокращён в зависимости от уже проведённого времени в стране.
Вопреки распространённому стереотипу, 30% рулинг не связан напрямую со статусом высококвалифицированного мигранта (kennismigrant). Получить льготу может любой наёмный сотрудник, который соответствует установленным условиям: привлечён из-за границы, соответствует требованиям по доходу.
Важно: доступен только для наёмных сотрудников, работающих по трудовому контракту. Владельцы бизнеса не могут подать на льготу напрямую, если не соответствуют статусу наёмного работника в юридическом смысле (то есть должны быть оформлены в BV по рабочему контракту и получать зарплату выше установленного порога).
Кроме очевидной налоговой выгоды, у рулинга есть и дополнительный бонус: он даёт право на обмен иностранного водительского удостоверения на нидерландское без необходимости проходить экзамен. Это правило распространяется как на самого сотрудника, так и на его партнёра или супруга, если они зарегистрированы по одному адресу. Подробнее об этом и других способах замены водительского удостоверения можно посмотреть в отдельной статье.
Основные правила в 2025 году
Начиная с 2024 года действует жёсткий лимит на сумму, к которой может применяться льгота. В 2025 году максимальная зарплата, на которую распространяется 30% рулинг, составляет 246 000 евро в год. Это означает, что размер необлагаемой части не может превышать 73 800 евро в год. При неполном рабочем годе сумма рассчитывается пропорционально.
Для новых заявителей в 2025 году применяются следующие условия:
- Заявитель должен быть привлечён из другой страны и проживать как минимум в 150 км от нидерландской границы по прямой в течение 16 месяцев из последних 24 месяцев.
- После применения льготы налогооблагаемый доход не должен быть ниже:
- 46 660 евро в год для лиц старше 30 лет;
- 35 468 евро в год для лиц младше 30 лет с магистерским дипломом (европейского уровня).*
*Порог налогооблагаемого дохода ежегодно индексируется Налоговой службой Нидерландов. Указанные значения актуальны на 2025 год. Посмотреть, как менялись эти пороги в последние годы, можно в нашей статье.
С 2025 года отменена возможность использовать статус частичного налогового нерезидента. Ранее он позволял не включать в нидерландскую налоговую декларацию активы и доходы, находящиеся за пределами страны (в частности — инвестиции, сбережения, иностранную недвижимость). Теперь все лица, пользующиеся льготой рулинга, подают полную декларацию и облагаются налогом на общих основаниях.
Также отменена ступенчатая схема снижения (30–20–10%). Начиная с 2025 года, весь период действия рулинга применяется единая ставка 30% (до 2027 года).
С 2027 года планируется снижение необлагаемой доли в рамках рулинга с текущих 30% до 27% для новых участников схемы.
Как это выглядит на практике
Если ваша годовая зарплата в 2025 году составляет, например, 100 000 евро, то при действующем рулинге налогообложению подлежит только 70 000 евро. Оставшаяся часть (30 000 евро) не облагается налогом при выплате. Это позволяет заметно сократить общую налоговую нагрузку, особенно при высоких доходах.
Если зарплата превышает лимит в 246 000 евро (на 2025 год), то необлагаемая часть ограничивается — не более 30% от этой суммы. Доход сверх установленного порога подлежит обычному налогообложению.
Что с теми, кто получил рулинг раньше
Для сотрудников, оформивших 30% рулинг до 2025 года, действуют переходные правила. Они позволяют временно сохранить более выгодные условия, в зависимости от даты подачи:
- Если рулинг был оформлен до конца 2022 года, ограничение по зарплате начнёт действовать только с 2026 года. Также сохраняется право на статус частичного налогового нерезидента до конца 2026 года. В 2027 году уже применяется режим полного налогового резидентства, при этом ставка рулинга остаётся на уровне 30%.
- Заявители 2023 года также подпадают под эти переходные правила: они продолжают пользоваться схемой на прежних условиях до конца 2026 года.
- Те, кто оформил рулинг в 2024 году, уже подпадают под ограничение по максимальной зарплате, а 2024 стал последним годом, когда можно было использовать статус частичного нерезидента. Также c 2027 года для них начнёт действовать пониженная ставка рулинга — 27% вместо 30%.
- Все, кто оформляет льготу в 2025 году и позже, получают рулинг уже с учётом всех новых ограничений. С 2027 года для новых участников максимальный необлагаемый процент снижается до 27%.
Таблица сравнения условий 30% рулинга в зависимости от года начала трудоустройства
| Год начала трудоустройства | Ограничение по доходу (cap) | Статус частичного налогового нерезидента (Box 2/3) | Снижение ставки (30–20–10%) | Ставка с 2027 года |
|---|---|---|---|---|
| До конца 2022 | Применяется с 2026 года | Доступен до конца 2026 | Не применяется | 30% сохраняется |
| До конца 2023 | Применяется с 2026 года | Доступен до конца 2026 | Не применяется | 30% сохраняется |
| В 2024 году | Применяется сразу, с 2024 | 2024 — последний год для выбора | Отменено с 2025 | Снижается до 27% |
| С 2025 года | Применяется с начала действия рулинга | Недоступен | Не применяется | Снижается до 27% |
Что ещё важно учитывать
Изменение работодателя не аннулирует право на льготу, если сохраняется непрерывность, и вы устраиваетесь в найм к новому работодателю своевременно, а именно в течение трех месяцев.
Каждый год применяются индексации зарплатных порогов, поэтому точные суммы могут немного корректироваться. Важно помнить, что нарушение условий, таких как снижение налогооблагаемой части зарплаты ниже минимального порога, автоматически прекращает действие этой льготы.
Если после применения 30% льготы ваша годовая зарплата оказывается немного ниже минимального порога, установленного налоговой службой, это можно решить, уменьшив процент рулинга в вашей зарплатной схеме.
Важно понимать, что 30% — это максимальное значение, но по согласованию с работодателем можно применять и меньший процент: например, 25%, 10% или даже 1%. Вы можете обратиться к вашему работодателю для корректировки сумм в зарплатной администрации. Однако не каждый работодатель готов согласовывать такие корректировки задним числом, поэтому любые изменения в вашей зарплате лучше заранее просчитывать с учётом возможного влияния на рулинг.
30% рулинг остаётся выгодным инструментом для переезжающих в Нидерланды специалистов. Несмотря на то что некоторые опции (статус частичного налогового нерезидента, ставка в 30%, отсутствие лимитов) уходят в прошлое, сама льгота продолжает давать значимую налоговую экономию. Важно понимать, какие именно правила действуют в вашем случае — в зависимости от года подачи и текущих условий контракта.
Если вы оформляете рулинг впервые в 2025 году, рекомендуем заранее согласовать все параметры с работодателем и проконсультироваться по поводу подачи. А если вы уже пользуетесь этой схемой, имеет смысл проверить, как к вам применяются переходные правила, и что изменится в ближайшие два года.